АРБИТРАЖНЫЙ СУД г. МОСКВЫ

именем Российской Федерации решение

 

 г. Москва

22 апреля 2005 г.                                                                           А40-7074/05-118-81

Решение в полном объеме изготовлено 22 апреля 2005 года, резолютивная часть решения

объявлена 15 апреля 2005 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

Председательствующего Кондрашовой ЕВ

Члены суда единолично Протокол ведет судья

С участием : от истца по первоначальному иску - Игнатов O.Л. дов от 02.09 04 года; От отв - Рудакова М.А дов от 05 04 05 г., Склярова Л.Н. дов. от 11.01.05 г рассмотрел дело по иску ПБОЮЛ Яшковой Е К

к ИФНС № 20 по г Москве о признании недействительным Решения № 16-30/31 от 06 12 04 г. и встречный иск ИФНС РФ № 20 по г Москве к ПБОЮЛ Яшковой Е К о взыскании налога, пени, штрафа

 

УСТАНОВИЛ:

 

С учетом изменения предмета иска (л.д. 110, том 1), первоначальный иск заявлен о признании недействительным Решения № 16-30/31 от 06.12,2004 г., вынесенного ИМНС РФ № 20 по ВАО г Москвы о привлечении ПБОЮЛ к налоговой ответственности по п 1 ст. 122 НК РФ за не уплату сумм НДС за 2001 год, доначисления НДС и пени. Ответчиком заявлен и судом принят на основании ст. 132 АПК РФ встречный иск о взыскании с ПБОЮЛ Яшковой Е.К штрафа в размере 4 112 руб., НДС в сумме 970 944 руб., пени в сумме 792 873 руб. 54 коп.(л.д. 102, том 1).

Судом произведена процессуальная замена ответчика по первоначальному иску на основании ст. 48 АПК РФ в связи с реорганизацией на ИФНС № 20 по ВАО г Москвы.  В обоснование иска истец сообщил следующее Ответчиком проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и уплаты НДС, налога с продаж, соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.01 года по 31.12 03 года Ответчиком составлен Акт выездной проверки № 16-30/11 от 25 июня 2004 года и вынесено Решение № 16-30/11. По просьбе истца ответчиком проведена дополнительная проверка за 20001 год, по результатам которой составлен Акт от 12 ноября 2004 года и вынесено обжалуемое Решение № 16-30/31 Данным Решением произведено доначисление НДС за 2001 год в сумме 970 944 руб.; начислены пени в размере 792 873 руб 54 коп, предложено уплатить штраф в сумме 4 112 руб. 60 коп.

Истец зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица

1 февраля 1999 года, Свидетельство № В2/15085 о государственной регистрации предпринимателя (л.д. 15, том 1), имеет Патент на право применения упрощенной системы налогообложения АР 77 623308 (л.д. 37, том 1). Истец ссылается на Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства».

Встречный иск ПБОЮЛ Яшкова Е К не признала, возразила по основаниям, изложенным в первоначальном заявлении о признании недействительным Решения № 16-30/31 и в Отзыве (л.д. 98, том 1)

Ответчик по первоначальному иску иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве (л.д. 105, том 1), а именно:

 

При проведении проверки установлено, что ПБОЮЛ Яшкова Е. К. , выставляя счета- фактуры для оплаты товара, реализуемого ООО «Дайтонь», выделяла в счетах-фактурах НДС Ответчик ссылается на статью 173 НК РФ, согласно пункту 5 которой налог на добавленную стоимость исчисляется и подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета- фактуры с выделением сумм налога Ответчик указал, что ПБОЮЛ Яшкова Е К при заполнении деклараций по НДС неправильно определяла налоговую базу для расчета НДС и налоговые вычеты, за январь июнь 2001 года налогоплательщиком брались в зачет суммы НДС по таможенным декларациям, без документального подтверждения оплаты Ответчик ссылается на нарушение статей 153, 171 НК РФ

Исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела, заслушав мнения сторон, суд считает иск первоначальный и встречный иск подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям

Как следует из материалов дела, Ответчиком проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и уплаты НДС, налога с продаж, соблюдения валютного законодательства за период с 01 01.01 года по 31.12.03 года. Ответчиком составлен Акт выездной проверки № 16-30/11 от 25 июня 2004 года и вынесено Решение № 16-30/11 Ответчиком проведена дополнительная проверка за 2001 год, по результатам которой составлен Акт от 12 ноября 2004 года и вынесено обжалуемое Решение № 16- 30/31 Данным Решением произведено доначисление НДС за 2001 год в сумме 970 944 руб., начислены пени в размере 792 873 руб. 54 коп., предложено уплатить штраф в сумме 4 112 руб. 60 коп.

Истец зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица 11 февраля 1999 года, Свидетельство № В2/15085 о государственной регистрации предпринимателя (л.д. 15, том 1), имеет Патент на право применения упрощенной системы налогообложения АР 77 623308 (л.д. 37, том 1).

Частью 1 статьи 3 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства», действовавшего в период регистрации истца, индивидуальные предприниматели отнесены к субъектам малого предпринимательства. Согласно действующему в период получения Свидетельства о государственной регистрации Закону «О налоге на добавленную стоимость», ПБОЮЛ освобождались от уплаты налога на добавленную стоимость В связи с вступлением в силу второй части Налогового кодекса индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость с 01.01 2001 г. Статьей 9 Закона «О государственной поддержке малого предпринимательства» предусмотрено, что если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. В соответствии с правовой позицией, сформулированной в Определении Конституционного Суда РФ № 37-0 от 07 февраля 2002 года, а так же в Определении №111-0 от 01 июля 1999 года, новая норма налогового законодательства не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования на основании абз. 2 части 1 статьи 9 Федерального Закона «О государственной поддержке малого предпринимательства» . Это обусловлено выводимыми из статей 8 (часть 1), 15 (части 1 и 3), 34 (часть 1) и 57 Конституции РФ началами стабильных правовых условий хозяйствования. Таким образом, введение статьей 143 НК РФ налога на добавленную стоимость для индивидуальных предпринимателей с 01 января 2001 года не означает, что одновременно на них перестает распространяться действовавший на момент их государственной регистрации порядок налогообложения, которым индивидуальным предпринимателям предоставлялись льготные условия на первые четыре года их деятельности.

Из изложенного следует, что истец не является плательщиком налога на добавленную стоимость в том случае, если в цену товара не включался налог на добавленную стоимость.

Таким периодом является первое полугодие 2001 года, что подтверждается соответствующими счетами-фактурами (том 2), в которых налог не выделялся. Таким образом, вывод, изложенный в Решении № 16-30/31 о том, что ПБОЮЛ Яшкова Е К являлась плательщиком НДС в 1 полугодии 200] года в связи с тем, что заполняла и подавала налоговые декларации по НДС является не правомерным, поскольку налог в счетах фактурах не выделялся, не оплачивался покупателем, следовательно, оснований для уплаты налога не возникло. По изложенным основаниям является неправомерным перерасчет ответчиком сумм налога, подлежащего уплате по декларациям за 1 полугодие 2001 года, в связи с включением в налоговые вычеты сумм НДС по ГТД, которые фактически не уплачивались.

Как следует из таблицы, подписанной самой ПБОЮЛ Яшковой Е К.(Том 2), во втором полугодии 2001 года ООО «Дайтонь» при реализации товара выставлялись счета- фактуры с выделением налога на добавленную стоимость.

Суд не принимает ссылку истца по первоначальному иску на пункт 5 статьи 173 НК РФ в редакции, действовавшей до 31 12.2001 года, как основание для не уплаты НДС в случае выделения налога в счетах-фактурах, выставленных покупателям. Статьей 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по установленным в данной норме правилам Сумма налога за 3 квартал 2001 года истцом исчислялась, копия налоговой декларации приобщена к материалам дела В частности, заявлены и приняты налоговым органом налоговые вычеты в размере, подтвержденным Брянской таможней (л.д. 17, том 1). Истцом самостоятельно исчислен налог, но при этом занижена налоговая база в результате не включения в налогооблагаемую базу сумм налога по счетам-фактурам, выставленным ООО «Дайтонь», что привело к не полной уплате налога за 3 квартал 2001 года в размере 20 563 руб.

Поскольку в 3 квартале 2001 года налог получен от покупателя (что подтверждено в ходе проверки операций по счетам ПБОЮЛ Яшковой Е.К.),налог к уплате исчислен, у истца возникла обязанность по исчислению налога с учетом предъявленных и полученных от покупателей сумм и по уплате его в бюджет в установленном гл. 21 НК РФ размере Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ не уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного не правильного исчисления налога или других неправомерных действий, влечег взыскание штрафа в размере 20 процентов суммы не уплаченного налога В данном случае штраф взыскан за не уплату налога за 3 кв 2001 года. Обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность (ст. 112 НК РФ) судом не установлено. Обязанность уплаты пени в случае уплаты налога в нарушении установленных сроков предусмотрена ст 75 НК РФ

На основании статьи 13 ГК РФ, статей 170, 171, 201 АПК РФ суд

 

РЕШИЛ:

 

Признать недействительным Решение № 16-30/31 от 06.12.04 года, вынесенное ИМНС РФ № 20 по ВАО г Москвы в отношении ПБОЮЛ Яшковой Елены Константиновны в части предложения уплатить в срок, указанный в требовании, сумму НДС за 2001 год - за январь - 112 540 руб., за февраль - 74 603 руб., за март 180 222 руб., за 2 кв. 583 016 руб., пени в сумме 778 526 руб. как не соответствующее части 2 НК РФ. В части иска о признании недействительным Решения № 16-30/31 в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 4 112 руб 60 коп , предложения уплатить НДС в размере 20 563 руб. за 3 квартал 2001 года, пени в размере 14 346 руб. 82 коп отказать.

Взыскать с ПБОЮЛ Яшковой Елены Константиновны (Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 01. 01.04 года, серия 77 №006577254, основной государственный регистрационный номер записи 304770000107660, место проживания г. Москва, ул. Новогиреевская, д. 14, корп.2, кв.22) в доход соответствующих бюджетов штраф в размере 4 112 руб. 60 коп, не уплаченный НДС за 3 квартал 2001 года в сумме 20 563 руб., пени в сумме 14 346 руб. 82 коп. В части иска о взыскании с ПБОЮЛ Яшковой Е К. не уплаченного НДС в сумме 112 540 руб. (янв.2001 г.), 74 603 р.( февраль 2001 года), 180 222 руб. (март 2001 года), 583 016 руб. (2 кв. 2001 года), пени в размере 778 526 руб. 72 коп. отказать.

Взыскать с ПБОЮЛ Яшковой Е.К в доход федерального бюджета госпошлину в размере 1 460 руб 88 коп.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты его принятия в порядке апелляционного производства, вступившее в законную силу Решение можегг быть обжаловано в порядке кассационного производства.

 

Председательствующий 

Открыть Сайт адвоката Игнатова О.Л.